خالص‌ داراييهاي‌ قابل‌ انتساب‌ به‌ اقليت‌ در تاريخ‌ ترازنامه‌ بايد به‌ عنوان‌ سهم‌ اقليت‌ در ترازنامه‌ تلفيقي‌، در بخش‌ حقوق‌ صاحبان‌ سهام، جدا از حقوق صاحبان سهام واحد تجاري اصلي ارائه شود.

  • سودها و زيانهاي‌ واحدهاي‌ تجاري‌ فرعي‌ بايد به‌ نسبت‌ ميزان‌ مالكيت‌ واحد تجاري اصلي و اقليت‌ بين‌ آنها تسهيم‌ شود.


نحوه محاسبه سهم اقليت
ترازنامه ---------سهم اقليت از ارزش منصفانه‌ خالص داراييها پيش از تحصيل+ سهم آنان از تغييرات حقوق صاحبان سرمايه پس از تحصيل

سود و زيان --------سهم اقليت از سود يا زيان خالص فعالیتهای عادی و غیرمترقبه


نحوه انعکاس سهم اقليت در ترازنامه به سه صورت امکان پذير است:
1- در بخش بدهيها
2- بين دو بخش بدهي ها و حقوق صاحبان سهام
3- در بخش حقوق صاحبان سهام

بر اساس استاندارد ایران روش سوم یعنی انعکاس در بخش حقوق صاحبان سهام مجاز می باشد.



معاملات و مانده هاي درون گروهي
در صورتهاي مالي تلفيقي، اعضاي گروه به عنوان يک شخصيت اقتصادي واحد تلقي مي شوند. به همين دليل، تعهدات، مطالبات و معاملات درون گروهي و همچنين سود يا زيانهاي دروه گروهي تحقق نيافته ناشي از معاملات حذف مي شود.

مبلغ دفتري سرمايه گذاري
مبلع دفتري سرمايه گذاري واحد تجاري اصلي در هر واحد فرعي و سهم واحد اصلي از حقوق صاحبان سهام هر يک از آنها حذف مي شود.

رويه هاي حسابداري يکسان
معاملات و مانده ها مشابهي که در صورتهاي مالي تلفيقي منعکس مي شود بايد بر اساس رويه هاي حسابداري يکسان شناسايي شود. چنانچه رويه ها متفاوت باشد، بايد تعديل هاي لازم براي يکسان سازي روشهاي حسابداري انجام شود مگر اينکه تعديل ميسر نباشد.

براي تهيه صورتهاي مالي تلفيقي بايد:

1-صورتهاي مالي واحدهاي تجاري فرعي منطبق با دوره مالي و پايان دوره واحد تجاري اصلي باشد

2-چنانچه تاريخ گزارشگري يکسان نباشد

3-واحدتجاري فرعي بايد براي مقاصد تلفيقي صورتهاي مالي به تاريخ صورتهاي مالي واحد تجاري اصلي تهيه کند

4-چنانچه مقدور نباشد

5-به شرطي که فاصله زماني بين صورتهاي مالي واحدهاياصلي و فرعي بيشتر از سه ماه نباشد

6-بايد از صورتهاي مالي آخرين سال مالي واحد تجاري فرعي استفاده نمود


نتايج عمليات واحدتجاري فرعي بايد از تاريخي که کنترل آن به طور موثر به واحد تجاري اصلي منتقل شده است، در صورتهاي مالي تلفيقي منظور شود.
نتايج عمليات واحد تجاري فرعي واگذار شده بايد تا زمان واگذاري، در صورت سود و زيان تلفيقي منظور گردد.
تفاوت بين مبلغ حاصل از واگذاري واحد تجاري فرعي و مبلغ دفتري داراييها پس از کسر بدهي هاي آن در تاريخ واگذاري، بايد در صورت سود و زيان تلفيقي تحت عنوان “سود يا زيان حاصل از واگذاري واحد تجاري فرعي” منعکس شود.
چنانچه بخشي از سهام واحد تجاري اصلي در مالکيت واحد تجاري فرعي باشد اين سهام به شکل يک رقم کاهنده جزء حقوق صاحبان سهام واحد تجاری اصلی در ترازنامه تلفيقي منظور مي شود.


حسابداري سرمايه گذاري در واحدهاي تجاري فرعي به منظور انعکاس در صورتهاي مالي جداگانه واحد تجاري اصلي كه مشمول تلفيق باشد:

الف . استفاده از روش بهاي تمام شده
ب . استفاده از مبلغ تجديد ارزيابي