ماه مارس سال 2007- انجمن حسابداران رسمی آمریکا بمنظور تشخیص اشکال ها و کلاهبرداری ها در تحلیل داده های حسابداری, بیانیه ای را تحت عنوان اهمیت کلاهبرداری در حسابرسی صورتهای مالی منتشر کرد که منجر به اتخاذ رویکردهای جدید و ابتکاری توسط حسابرسان شد. اکنون بیانیه 99 استانداردهای حسابداری از حسابداران خواسته است که تجزیه و تحلیل ریسک را اعمال و ثبت های روزنامه و داده های تفکیک شده مانند فروش ها را مورد بررسی قرار دهند.

● ایجاد پیش نگرى
● حذف گزینه های نادرست
● ایجاد یک مجموعه داده ها
● جستجو بدنبال الگوهای نامعمول در داده ها و اعمال بررسی ها.

بهترین روش برای توضیح دادن این رویکرد شرح آن توسط یک بررسى موردى می باشد. نویسندگان برای اینکه کاربران در تشخیص کلاهبرداری حین حسابرسی کارامدتر و موثرتر عمل کنند ابزارهای صفحه گسترده ای را ایجاد کرده اند.

بررسى موردى
شرکت Fastway یک موسسه حمل و نقل محلی می باشد. مالکان این شرکتتصمیم گرفتند که با ساخت دو پایانه جدید در سال 2006 شرکت را به یک موسسه حمل و نقلمنطقه ای توسعه دهند. در مرحله برنامه ریزی برای حسابرسی پایان سال 2006, حسابرسانبواسطه نتایج عملیاتی شرکت fastway پیش نگری هایی را بسط دادند. آنها به این نتیجه رسیدند مادامیکه یک شرکت جریان وجوه نقد عملیاتی مناسبی داشته باشد, جهت سرمایه گذاری بروی طرح های توسعه بایستی یا از تامین مالی از طریق استقراض و یا از افزایش سرمایه استفاده کند. طبق دانش حسابرسان شرکت fastway پیش نگری های انها برای پایان سال2006 بصورت زیر می باشد:
● افزایش فروش در ازاء افزایش متوسط در درآمد خالص
● افزایش دارائی های ثابت
● افزایش در بدهی بلند مدت و افزایش در سهام سرمایه
در اوایل سال 2007 حسابرسان از شرکت Fastway دیدن کردند و از صورت حساب های مالی سال 2006 آن یک نسخه پیش نویس را ارائه کردند. آنها بطور ویژه ای به رابطه بین دارایی های ثابت, بدهی بلند مدت و سهام علاقه مند بودند. شماره 1 نموداری از این حساب ها را همراه با فروش ها, دارایی های کل و درآمد خالص به تصویر می کشد.
پیش نگری های حسابرسان پس از بازنگری صورت حساب های مالی برآورده نشدند. حسابرسان متوجه نشدند که چگونه وجوه اضافی دارایی های ثابت سرمایه گذاری شده بودند. افزایش در بدهی بلند مدت بنظر برای سرمایه گذاری وجوه مازاد کافی نبود, خصوصا اینکه سرمایه تقریبا دست نخورده مانده بود. آنها همچنین از افزایش چشم گیر در درآمد خالص گیج شده بودند, که از چنین افزایش جزئی در فروش ناشی شده بود. این منابع مالی برای سرمایه گذاری وجوه اضافی از کجا آمده بودند؟ و چگونه درآمد با تغییر کوچکی در فروش و دارایی های کل بصورت قابل توجهی افزایش یافته است؟
حسابرسان تصمیم گرفتند که دارایی های ثابت و حساب های وابسته را مورد بررسی قرار دهند. روش قدیمی در هنگام بررسی دارائی های ثابت, شروع با مجموع شماره ها در حساب دفتر کل و دنبال کردن آن از طریق روزنامه ها و رسیدن به اسناد اولیه می باشد(" شیوه ردیابی برگشتی").
شیوه ردیابی برگشتی از طریق سیستم یک روش پذیرفته شده و دربرخی موارد مطلوبترین روش جهت بررسی یک حساب خاص می باشد. در مورد شرکت fastway ,بعلت اینکه نتایج واقعی در نتیجه پیش نگری های حسابرسان منحرف می شوند, از اینرو آنها تصمیم گرفتند که به با داده های تفکیک شده کار خود را آغاز کنند.
خطر آغاز کار با داده های تفکیک شده (آرتیکل های فردی) این است که آریتکل های عادی یک حسابرس را از یافتن آرتیکل هایغیرعادى منحرف می کنند. سوال این است که چگونه یک شخص می تواند برای یافتن موارد مورد نظر یا بالقوه الگوهای کلاهبرداری از داده ها بهره ببرد. بیانیه 99 استانداردهای حسابداری حسابرسان را به سمت درک تفاوت بین ثبت های روزنامه ای عادی و غیر عادی سوق می دهد. حسابرسان می بایست موقتا آرتیکل های عادی را کنار بگذارند و آرتیکل هایی را مورد بررسی قرار دهند که ممکن است آنها را از تمرکز بروی عوامل غیر عادی یا پیش بینی نشده منحرف کنند. در پروندهFastway اگر شرکت وجوهساختمان را از طریق انتشار بیشتر سهام افزایش داده باشد, حسابرسان در ازاء آرتیکل های مربوط به بدهی یا پول نقد انتظار دیدن آرتیکل های دارایی ها ثابت را دارند.


استفاده از فناوری بمنظور تجزیه و تحلیل
حسابرسان می بایست بروی مقادیر کوچک داده ها که جزء پایگاه داده های بزرگتری, گاهی اوقات عظیم, هستند, تمرکز کنند. جهت اداره معامله های تفکیک شده یا فردی, پیروی از مراحل ذیل مفید می باشد:
● تصمیم بگیرید که کدام زیرمجموعه معاملات را مورد بررسی قرار دهید.
● آن معاملات خاص را در یک صفحه گسترده ثبت کنید.
● گزینه های نادرست را از زیرمجموعه معاملات حذف کنید.
● باقی معاملات را در قالبی نگه دارید که بتواند به تشخیص الگوها کمک کنند.

تمامی سیستم های معین عام تجارتى انتقال اطلاعات را به یک قالب صفحه گسترده مجاز می شمارند. برای برخی برنامه ها این فرایند بسادگی زدن یک دکمه می باشد که به سیستم می گوید که کدام معامله باید استخراج شود و سپس برنامه صفحه گسترده را باز می کند. هر بسته معین عام تجارتى از انتقال اطلاعات, اندکى متفاوت‌ استفاده می کند. منوهای کمک در صفحه گسترده و بسته معین عام, مراحل خاصی را توصیف می کنند که برای انتقال اطلاعات به یک صفحه گسترده ضرروری می باشند.

حذف گزینه های نادرست
هر بار که داده ها به ثبت رسیدند یک حسابرس می بایست گزینه های نادرست را حذف کند. در این تحقیق, حسابرسان تمامی اطلاعات معاملات را با بدهی هایی برای دارایی های ثابت و اعتبارات مربوطه آنها به یک صفحه گسترده انتقال می دهند. شکل شماره 2 تعدادی از معاملات نمونه را که از آن مجموعه داده ها به یک صفحه گسترده Microsoft Excelوارد شده را نمایش می دهد.بررسی نشان می دهد که برخی از افزایش ها در دارایی های ثابت دارای اعتبارات مربوط به بدهی (حساب 201 یک بدهی می باشد) و برخی هم حسابهای مربوط به هزینه (در نمودار حساب ها, هزینه ها از 4000 شروع می شوند) دارند. حسابرسان اینطور فرض می کنند که خریداری دارایی های ثابت به علت بدهی یک ارتیکل نرمال را ارائه می کند. آنچه در شرکت Fastway مورد اهمیت است این است که به چه علتی بدهی هایی برای دارایی های ثابت و اعتباراتی برای حساب های هزینه وجود دارند.
بنظر می رسد که آنها الگویی پیش بینی نشده در داده ها باشند. حسابرسان انتظار داشتند که بدهی هایی را برای دارایی های ثابت و اعتباراتی را برای یک حساب بدهی بیابند, از اینرو تمامی آن معاملات را برای اقدامات حسابرسی بیشتر فیلتر کردند. صفحات گسترده ویژگی ای را برای فیلترینگ داده ها دارند. در برنامه Excel نشانگر موس را درون لیست اطلاعات قرار دهید سپس از نوار وظیفه بروی “Data” کلیک کنید و گزینه “AutoFilter” را انتخاب نمایید.
شکل شماره 3 نشان می دهد که چگونه حسابرسان یک داده را فیلتر می کنند. بمنظور فیلتر کردن آن معاملات با اعتباراتی برای شماره حساب های بدهی بروی پیکان پائین در ستون “ACCT Credit” کلیک کنید و در پنجره "Custom Autofilter" این عبارت را بنویسید " is greater than 399". شکل شماره 4 اطلاعات فیلتر شده را نشان می دهد.
اولین سوال حسابرسان این بود:" چرا بدهی هایی برای دارایی های ثابت و اعتباراتی برای حساب های هزینه وجود دارند؟" پاسخ به این سوال نیاز به بررسی های بیشتری دارد. حسابرسان داده های یافته شده را مجددا تعریف کردند. آنها تمامی آرتیکل های شرکت Fastwayمربوط به دارایی های ثابت و حساب های هزینه عملیاتی 404 و 405 و 406 را انتقال دادند. پیرو مراحل مشابه بالا در حذف هر گونه گزینه نادرست, حسابرسان بمنظور ایجاد شکل شماره 5 داده ها را فیلتر کردند. حسابرسان از دیدن معاملات مرتبط با حساب های هزینه اضافی 407 و 408 و 409 تعجب کرده بودند.
شاید اولین مسئله ای را که یک حسابرس باید در شکل 5 بدان توجه کند این باشد که چندین ارتیکل مقدار دلاری یکسانی دارند. آیا اینجا الگویی وجود دارد؟ جدول اتصال یک ابزار صفحه گسترده برای تعیین الگوها می باشد. حسابرسان تصمیم به قالب بندى مجدد جدول شماره 5 گرفتند تا ببینند که شاید یک الگو نمایان شود.
در زیر دکمه "Data" در نوار ابزار برنامه Excel یک گزینه برای " جدول ها و نمودارهای اتصال " می باشد. یک جدول اتصال به کاربر این امکان را می دهد که با دید متفاوتی به داده ها بنگرد. شخص‌ با قرار دادن نشانگر در لیست داده ها و کلیک کردن بروی دکمه "Data" و سپس “Pivot Table” در نوار ابزار کار خود را آغاز میکند. جدول شماره 6 مراحل ابتدایی یک جدول اتصال را نشان می دهد. کاربران بسادگی بوسیله موس فیلدها را از کادر فهرست فیلد در جدول اتصال به سرفصل های ستونی و ردیفی در فرم جدول اتصال منتقل می کنند.
شکل شماره 9 داده های منتقل شده به جدول اتصال را نشان می دهد. چندین ثبت روزنامه ای با مقدار دلاری یکسان وجود دارند. بررسی دقیق تر یک الگوی در حال پیشرفت را نشان می دهد. نه تنها دارایی های ثابت شرکت Fastway به حساب مقادیر نسبتا کوچک گذاشته شده اند بلکه این دلارها از طریق چندین حساب هزینه در جریان هستند. در جریان یک حسابرسی دیدن ثبت های روزنامه که مجددا هزینه ها را نسبت به دارایی های ثابت( یا برعکس) طبقه بندی می کنند غیر عادی بنظر نمی رسد. چه چیز در مورد مسئله جریان معاملات از طریق حساب های چند گانه غیر معمول است.
این بررسى موردى از یکی از کلاهبرداری های شرکت WorldCom نشات گرفته است.با وجود اینکه WorldCom یک کلاهبرداری یک میلیارد دلاری را بیان می کند, اما گونه های کاملا مشابه این شیوه ها بطور مداوم در شرکت های کوچک (مانند ZZZZZ بهترین فرش شویی ) مورد استفاده قرار می گیرند. در این مثال Fastway جهت بهبود درآمد, هزینه ها را تبدیل به سرمایه کرده است. این شرکت برای پنهان کردن این کلاهبرداری جهت گمراه کردن زنجیره عطف حسابرسی, معاملات را از طرق حساب های چند گانه منتقل کرد.

نیروی ردیابی پیش رونده
حسابرسان در پرونده شرکت Fastway می بایست هر یک از حساب هایی نشان داده شده در جدول اتصال را مورد بررسی قرار دهند. یک چیزی نادرست بنظر می آمد! حسابرسان مجرب این سوال را مطرح کردند:"آیا این آرتیکل های غیرعادی با استفاده از شیوه ردیابی برگشتی کشف نمی شدند؟" شاید اینطور می شد اما شیوه ردیابی پیش رونده مزایایی دارد که می تواند به حسابرس در تشخیص کلاهبرداری کمک کند.
اولین مزیت شیوه ردیابی پیش رونده توانایی قرار دادن اختیاری آستانه های ضروری بر اساس حساب های خاص می باشد. نقص اصلی شیوهردیابی برگشتی این است که حسابرسان بدون دانستن اینکه کدام داده شبیه است, سطح اهمیت را آنرا تنظیم می کنند. حسابرسان با استفاده از شیوه ردیابی برگشتی می توانند در مورد یک سطح اهمیت ( اطلاعات مالی) تصمیم گیری کنند که در مثال ما احتمالا در بالای ارتیکل های فریب امیز / کلاهبرداری بوده است. روش معمول برای یک کلاهبدار موفق این است که حریص نشود و خود را نشان ندهد. بدین علت است که این مسئله می تواند برای یک حسابرس خطرناک باشد که به یک صاحبکار بگوید چه عملی انجام دهد یا از او بخواهد که کاربرگهای حسابرسی را آماده کند. صاحبکار می داند که حسابرس بدنبال چه چیزی است.
حسابرسان با استفاده از روش ردیابی پیش رونده تا زمانیکه داده های مهم یک حساب را بررسی نکرده اند,سطوح اهمیت را تنظیم نمی کنند. همانطور که در شکل شماره 7 نشان داده شده است مقادیر مفرد نسبتا کوچک هستند. با این وجود آنچه علاقه حسابرسان را در بررسی موردی تحریک می کند الگویی است که در مجموعه داده ها نمایان می شود. آنگاه حسابرسان می توانند با در نظر گرفتن آرتیکل هایی بیشتر از آنچه در مثال نشان داده شده است یک سطح اهمیت را برای حذف گزینه های نادرست قرار دهند و تنها بروی الگوی غیرعادی متمرکز شوند.
دلیل دوم برای استفاده از روش ردیابی پیش رونده تعیین الگو ها در میان حساب های متفاوت می باشد. در آغاز کار با آرتیکل های بدهی مربوط به دارایی های ثابت حسابرسان شرکت Fastway متوجه اعتباراتی در حساب های مشخص هزینه عملیاتی شدند. با بسط پایگاه داده ها یک الگو شروع به آشکار شدن کرد. نظریه ردیابی پیش رونده به یک حسابرس این اجازه را می دهد که کنجکاوی خود را دنبال و صفحات گسترده موثرتری را طراحی کند. این ایجاد داده هاست که به حسابرس توانایی تشخیص الگو ها را می دهد.

پیشرفت در تشخیص کلاهبرداری
در بررسی موردی بالا نویسندگان یک شیوه متفاوت برای تجزیه و تحلیل حساب ها و برخی ابزارهای صفحه گسترده جهت کمک به کار را معرفی کردند. بواسطه تجربه, حسابرسان تشخیص علائم یک کلاهبرداری معمول را همانند حساب به حساب کردن حساب های قابل دریافت می آموزند. اما زمانیکه یک کلاهبردار شیوه خود را تنهااندکى تغییر می دهد, کارایی یک حسابرس در تشخیص کلاهبرداری می تواند بطور قابل ملاحظه ای افت کند. شروع با داده های تفکیک شده, ایجاد پیش نگری ها سپس تنظیم سطوح اهمیت و ایجاد مجموعه های داده ها, شانس بیشتری را برای تشخیص اشکالات و کلاهبرداری به حسابرس می دهد.



● ایجاد پیش نگرى
● حذف گزینه های نادرست
● ایجاد یک مجموعه داده ها
● جستجو بدنبال الگوهای نامعمول در داده ها و اعمال بررسی ها.

بهترین روش برای توضیح دادن این رویکرد شرح آن توسط یک بررسى موردى می باشد. نویسندگان برای اینکه کاربران در تشخیص کلاهبرداری حین حسابرسی کارامدتر و موثرتر عمل کنند ابزارهای صفحه گسترده ای را ایجاد کرده اند.

بررسى موردى
شرکت Fastway یک موسسه حمل و نقل محلی می باشد. مالکان این شرکتتصمیم گرفتند که با ساخت دو پایانه جدید در سال 2006 شرکت را به یک موسسه حمل و نقلمنطقه ای توسعه دهند. در مرحله برنامه ریزی برای حسابرسی پایان سال 2006, حسابرسانبواسطه نتایج عملیاتی شرکت fastway پیش نگری هایی را بسط دادند. آنها به این نتیجه رسیدند مادامیکه یک شرکت جریان وجوه نقد عملیاتی مناسبی داشته باشد, جهت سرمایه گذاری بروی طرح های توسعه بایستی یا از تامین مالی از طریق استقراض و یا از افزایش سرمایه استفاده کند. طبق دانش حسابرسان شرکت fastway پیش نگری های انها برای پایان سال2006 بصورت زیر می باشد:
● افزایش فروش در ازاء افزایش متوسط در درآمد خالص
● افزایش دارائی های ثابت
● افزایش در بدهی بلند مدت و افزایش در سهام سرمایه
در اوایل سال 2007 حسابرسان از شرکت Fastway دیدن کردند و از صورت حساب های مالی سال 2006 آن یک نسخه پیش نویس را ارائه کردند. آنها بطور ویژه ای به رابطه بین دارایی های ثابت, بدهی بلند مدت و سهام علاقه مند بودند. شماره 1 نموداری از این حساب ها را همراه با فروش ها, دارایی های کل و درآمد خالص به تصویر می کشد.
پیش نگری های حسابرسان پس از بازنگری صورت حساب های مالی برآورده نشدند. حسابرسان متوجه نشدند که چگونه وجوه اضافی دارایی های ثابت سرمایه گذاری شده بودند. افزایش در بدهی بلند مدت بنظر برای سرمایه گذاری وجوه مازاد کافی نبود, خصوصا اینکه سرمایه تقریبا دست نخورده مانده بود. آنها همچنین از افزایش چشم گیر در درآمد خالص گیج شده بودند, که از چنین افزایش جزئی در فروش ناشی شده بود. این منابع مالی برای سرمایه گذاری وجوه اضافی از کجا آمده بودند؟ و چگونه درآمد با تغییر کوچکی در فروش و دارایی های کل بصورت قابل توجهی افزایش یافته است؟
حسابرسان تصمیم گرفتند که دارایی های ثابت و حساب های وابسته را مورد بررسی قرار دهند. روش قدیمی در هنگام بررسی دارائی های ثابت, شروع با مجموع شماره ها در حساب دفتر کل و دنبال کردن آن از طریق روزنامه ها و رسیدن به اسناد اولیه می باشد(" شیوه ردیابی برگشتی").
شیوه ردیابی برگشتی از طریق سیستم یک روش پذیرفته شده و دربرخی موارد مطلوبترین روش جهت بررسی یک حساب خاص می باشد. در مورد شرکت fastway ,بعلت اینکه نتایج واقعی در نتیجه پیش نگری های حسابرسان منحرف می شوند, از اینرو آنها تصمیم گرفتند که به با داده های تفکیک شده کار خود را آغاز کنند.
خطر آغاز کار با داده های تفکیک شده (آرتیکل های فردی) این است که آریتکل های عادی یک حسابرس را از یافتن آرتیکل هایغیرعادى منحرف می کنند. سوال این است که چگونه یک شخص می تواند برای یافتن موارد مورد نظر یا بالقوه الگوهای کلاهبرداری از داده ها بهره ببرد. بیانیه 99 استانداردهای حسابداری حسابرسان را به سمت درک تفاوت بین ثبت های روزنامه ای عادی و غیر عادی سوق می دهد. حسابرسان می بایست موقتا آرتیکل های عادی را کنار بگذارند و آرتیکل هایی را مورد بررسی قرار دهند که ممکن است آنها را از تمرکز بروی عوامل غیر عادی یا پیش بینی نشده منحرف کنند. در پروندهFastway اگر شرکت وجوهساختمان را از طریق انتشار بیشتر سهام افزایش داده باشد, حسابرسان در ازاء آرتیکل های مربوط به بدهی یا پول نقد انتظار دیدن آرتیکل های دارایی ها ثابت را دارند.


استفاده از فناوری بمنظور تجزیه و تحلیل
حسابرسان می بایست بروی مقادیر کوچک داده ها که جزء پایگاه داده های بزرگتری, گاهی اوقات عظیم, هستند, تمرکز کنند. جهت اداره معامله های تفکیک شده یا فردی, پیروی از مراحل ذیل مفید می باشد:
● تصمیم بگیرید که کدام زیرمجموعه معاملات را مورد بررسی قرار دهید.
● آن معاملات خاص را در یک صفحه گسترده ثبت کنید.
● گزینه های نادرست را از زیرمجموعه معاملات حذف کنید.
● باقی معاملات را در قالبی نگه دارید که بتواند به تشخیص الگوها کمک کنند.

تمامی سیستم های معین عام تجارتى انتقال اطلاعات را به یک قالب صفحه گسترده مجاز می شمارند. برای برخی برنامه ها این فرایند بسادگی زدن یک دکمه می باشد که به سیستم می گوید که کدام معامله باید استخراج شود و سپس برنامه صفحه گسترده را باز می کند. هر بسته معین عام تجارتى از انتقال اطلاعات, اندکى متفاوت‌ استفاده می کند. منوهای کمک در صفحه گسترده و بسته معین عام, مراحل خاصی را توصیف می کنند که برای انتقال اطلاعات به یک صفحه گسترده ضرروری می باشند.

حذف گزینه های نادرست
هر بار که داده ها به ثبت رسیدند یک حسابرس می بایست گزینه های نادرست را حذف کند. در این تحقیق, حسابرسان تمامی اطلاعات معاملات را با بدهی هایی برای دارایی های ثابت و اعتبارات مربوطه آنها به یک صفحه گسترده انتقال می دهند. شکل شماره 2 تعدادی از معاملات نمونه را که از آن مجموعه داده ها به یک صفحه گسترده Microsoft Excelوارد شده را نمایش می دهد.بررسی نشان می دهد که برخی از افزایش ها در دارایی های ثابت دارای اعتبارات مربوط به بدهی (حساب 201 یک بدهی می باشد) و برخی هم حسابهای مربوط به هزینه (در نمودار حساب ها, هزینه ها از 4000 شروع می شوند) دارند. حسابرسان اینطور فرض می کنند که خریداری دارایی های ثابت به علت بدهی یک ارتیکل نرمال را ارائه می کند. آنچه در شرکت Fastway مورد اهمیت است این است که به چه علتی بدهی هایی برای دارایی های ثابت و اعتباراتی برای حساب های هزینه وجود دارند.
بنظر می رسد که آنها الگویی پیش بینی نشده در داده ها باشند. حسابرسان انتظار داشتند که بدهی هایی را برای دارایی های ثابت و اعتباراتی را برای یک حساب بدهی بیابند, از اینرو تمامی آن معاملات را برای اقدامات حسابرسی بیشتر فیلتر کردند. صفحات گسترده ویژگی ای را برای فیلترینگ داده ها دارند. در برنامه Excel نشانگر موس را درون لیست اطلاعات قرار دهید سپس از نوار وظیفه بروی “Data” کلیک کنید و گزینه “AutoFilter” را انتخاب نمایید.
شکل شماره 3 نشان می دهد که چگونه حسابرسان یک داده را فیلتر می کنند. بمنظور فیلتر کردن آن معاملات با اعتباراتی برای شماره حساب های بدهی بروی پیکان پائین در ستون “ACCT Credit” کلیک کنید و در پنجره "Custom Autofilter" این عبارت را بنویسید " is greater than 399". شکل شماره 4 اطلاعات فیلتر شده را نشان می دهد.
اولین سوال حسابرسان این بود:" چرا بدهی هایی برای دارایی های ثابت و اعتباراتی برای حساب های هزینه وجود دارند؟" پاسخ به این سوال نیاز به بررسی های بیشتری دارد. حسابرسان داده های یافته شده را مجددا تعریف کردند. آنها تمامی آرتیکل های شرکت Fastwayمربوط به دارایی های ثابت و حساب های هزینه عملیاتی 404 و 405 و 406 را انتقال دادند. پیرو مراحل مشابه بالا در حذف هر گونه گزینه نادرست, حسابرسان بمنظور ایجاد شکل شماره 5 داده ها را فیلتر کردند. حسابرسان از دیدن معاملات مرتبط با حساب های هزینه اضافی 407 و 408 و 409 تعجب کرده بودند.
شاید اولین مسئله ای را که یک حسابرس باید در شکل 5 بدان توجه کند این باشد که چندین ارتیکل مقدار دلاری یکسانی دارند. آیا اینجا الگویی وجود دارد؟ جدول اتصال یک ابزار صفحه گسترده برای تعیین الگوها می باشد. حسابرسان تصمیم به قالب بندى مجدد جدول شماره 5 گرفتند تا ببینند که شاید یک الگو نمایان شود.
در زیر دکمه "Data" در نوار ابزار برنامه Excel یک گزینه برای " جدول ها و نمودارهای اتصال " می باشد. یک جدول اتصال به کاربر این امکان را می دهد که با دید متفاوتی به داده ها بنگرد. شخص‌ با قرار دادن نشانگر در لیست داده ها و کلیک کردن بروی دکمه "Data" و سپس “Pivot Table” در نوار ابزار کار خود را آغاز میکند. جدول شماره 6 مراحل ابتدایی یک جدول اتصال را نشان می دهد. کاربران بسادگی بوسیله موس فیلدها را از کادر فهرست فیلد در جدول اتصال به سرفصل های ستونی و ردیفی در فرم جدول اتصال منتقل می کنند.
شکل شماره 9 داده های منتقل شده به جدول اتصال را نشان می دهد. چندین ثبت روزنامه ای با مقدار دلاری یکسان وجود دارند. بررسی دقیق تر یک الگوی در حال پیشرفت را نشان می دهد. نه تنها دارایی های ثابت شرکت Fastway به حساب مقادیر نسبتا کوچک گذاشته شده اند بلکه این دلارها از طریق چندین حساب هزینه در جریان هستند. در جریان یک حسابرسی دیدن ثبت های روزنامه که مجددا هزینه ها را نسبت به دارایی های ثابت( یا برعکس) طبقه بندی می کنند غیر عادی بنظر نمی رسد. چه چیز در مورد مسئله جریان معاملات از طریق حساب های چند گانه غیر معمول است.
این بررسى موردى از یکی از کلاهبرداری های شرکت WorldCom نشات گرفته است.با وجود اینکه WorldCom یک کلاهبرداری یک میلیارد دلاری را بیان می کند, اما گونه های کاملا مشابه این شیوه ها بطور مداوم در شرکت های کوچک (مانند ZZZZZ بهترین فرش شویی ) مورد استفاده قرار می گیرند. در این مثال Fastway جهت بهبود درآمد, هزینه ها را تبدیل به سرمایه کرده است. این شرکت برای پنهان کردن این کلاهبرداری جهت گمراه کردن زنجیره عطف حسابرسی, معاملات را از طرق حساب های چند گانه منتقل کرد.

نیروی ردیابی پیش رونده
حسابرسان در پرونده شرکت Fastway می بایست هر یک از حساب هایی نشان داده شده در جدول اتصال را مورد بررسی قرار دهند. یک چیزی نادرست بنظر می آمد! حسابرسان مجرب این سوال را مطرح کردند:"آیا این آرتیکل های غیرعادی با استفاده از شیوه ردیابی برگشتی کشف نمی شدند؟" شاید اینطور می شد اما شیوه ردیابی پیش رونده مزایایی دارد که می تواند به حسابرس در تشخیص کلاهبرداری کمک کند.
اولین مزیت شیوه ردیابی پیش رونده توانایی قرار دادن اختیاری آستانه های ضروری بر اساس حساب های خاص می باشد. نقص اصلی شیوهردیابی برگشتی این است که حسابرسان بدون دانستن اینکه کدام داده شبیه است, سطح اهمیت را آنرا تنظیم می کنند. حسابرسان با استفاده از شیوه ردیابی برگشتی می توانند در مورد یک سطح اهمیت ( اطلاعات مالی) تصمیم گیری کنند که در مثال ما احتمالا در بالای ارتیکل های فریب امیز / کلاهبرداری بوده است. روش معمول برای یک کلاهبدار موفق این است که حریص نشود و خود را نشان ندهد. بدین علت است که این مسئله می تواند برای یک حسابرس خطرناک باشد که به یک صاحبکار بگوید چه عملی انجام دهد یا از او بخواهد که کاربرگهای حسابرسی را آماده کند. صاحبکار می داند که حسابرس بدنبال چه چیزی است.
حسابرسان با استفاده از روش ردیابی پیش رونده تا زمانیکه داده های مهم یک حساب را بررسی نکرده اند,سطوح اهمیت را تنظیم نمی کنند. همانطور که در شکل شماره 7 نشان داده شده است مقادیر مفرد نسبتا کوچک هستند. با این وجود آنچه علاقه حسابرسان را در بررسی موردی تحریک می کند الگویی است که در مجموعه داده ها نمایان می شود. آنگاه حسابرسان می توانند با در نظر گرفتن آرتیکل هایی بیشتر از آنچه در مثال نشان داده شده است یک سطح اهمیت را برای حذف گزینه های نادرست قرار دهند و تنها بروی الگوی غیرعادی متمرکز شوند.
دلیل دوم برای استفاده از روش ردیابی پیش رونده تعیین الگو ها در میان حساب های متفاوت می باشد. در آغاز کار با آرتیکل های بدهی مربوط به دارایی های ثابت حسابرسان شرکت Fastway متوجه اعتباراتی در حساب های مشخص هزینه عملیاتی شدند. با بسط پایگاه داده ها یک الگو شروع به آشکار شدن کرد. نظریه ردیابی پیش رونده به یک حسابرس این اجازه را می دهد که کنجکاوی خود را دنبال و صفحات گسترده موثرتری را طراحی کند. این ایجاد داده هاست که به حسابرس توانایی تشخیص الگو ها را می دهد.

پیشرفت در تشخیص کلاهبرداری
در بررسی موردی بالا نویسندگان یک شیوه متفاوت برای تجزیه و تحلیل حساب ها و برخی ابزارهای صفحه گسترده جهت کمک به کار را معرفی کردند. بواسطه تجربه, حسابرسان تشخیص علائم یک کلاهبرداری معمول را همانند حساب به حساب کردن حساب های قابل دریافت می آموزند. اما زمانیکه یک کلاهبردار شیوه خود را تنهااندکى تغییر می دهد, کارایی یک حسابرس در تشخیص کلاهبرداری می تواند بطور قابل ملاحظه ای افت کند. شروع با داده های تفکیک شده, ایجاد پیش نگری ها سپس تنظیم سطوح اهمیت و ایجاد مجموعه های داده ها, شانس بیشتری را برای تشخیص اشکالات و کلاهبرداری به حسابرس می دهد.